自新修訂的《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》從2007年1月1日起施行以來，有關(guān)如何開具紅字增值稅專用發(fā)票及如何申請出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》(以下簡稱《通知單》)等問題都成為稅務(wù)咨詢焦點(diǎn)。針對納稅人在實際操作中遇到各種情況及需注意事項，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)[2006]156號)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補(bǔ)充通知》(國稅發(fā)[2007]18號)相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)我局將納稅人咨詢的常見問題及答復(fù)歸集如下：

　　1、問：納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具《通知單》需提供什么資料?

　　答：資料包括：(1)填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》(加蓋一般納稅人財務(wù)專用章);(2)稅務(wù)登記證副本原件及復(fù)印件;(3)經(jīng)辦人身份證明;(4)購方申請開具的，提供購貨相關(guān)增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)原件及復(fù)印件(須已經(jīng)過認(rèn)證)，若屬銷貨退回的，還需提供進(jìn)貨及退貨的記帳憑證、進(jìn)倉單、出倉單的原件及復(fù)印件;(5)因開票有誤購買方拒收專用發(fā)票的，銷售方須在專用發(fā)票認(rèn)證期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報申請單，并在申請單上填寫具體原因以及相對應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息，同時提供由購買方出具的寫明拒收理由、錯誤具體項目以及正確內(nèi)容的書面材料;(6)因開票有誤碼等原因尚未將專用發(fā)票交付購買方的，銷售方須在開具有誤專用發(fā)票的次月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報申請單，并在申請單上填寫具體原因以及相對應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息，同時提供由銷售方出具的寫明具體理由、錯誤具體項目以及正確內(nèi)容的書面材料。

　　2、問：企業(yè)開具的專用發(fā)票在什么情況下才可以作廢?

　　答：一般納稅人在開具專用發(fā)票發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理;開具時發(fā)現(xiàn)有誤碼的，可即時作廢。同時具有下列情形的，稱為作廢條件：(1)收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時間未超過銷售方開票當(dāng)月;(2)銷售方未抄稅并且未記賬;(3)購買方未認(rèn)證或者認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識別號認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符”。

　　3、問：銷售方開具紅字專用發(fā)票后，發(fā)票核銷時應(yīng)如何處理?

　　答：銷售方憑購買方提供的《通知單》開具紅字專用發(fā)票后，核銷發(fā)票時應(yīng)把《通知單》連同規(guī)定的發(fā)票核銷資料一并報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理發(fā)票核銷手續(xù)。

　　4、問：一般納稅人收到的專用發(fā)票因單價太長而出現(xiàn)壓線，該票可否抵扣?

　　答：目前，部分納稅人因稅控開票子系統(tǒng)的打印設(shè)置或單價位數(shù)太長等原因?qū)е缕泵嫱F(xiàn)壓線現(xiàn)象，購買方如認(rèn)為壓線的情況嚴(yán)重，會影響認(rèn)證質(zhì)量的，有權(quán)拒收;否則即使票面有壓線現(xiàn)象但認(rèn)證通過的，可準(zhǔn)予抵扣。

　　5、問：因貨物發(fā)生折讓，購貨方在稅務(wù)機(jī)關(guān)申請出具《通知單》，應(yīng)何時作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出?事后取得的紅字專用發(fā)票是否還要再認(rèn)證?

　　答：《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》第十八條關(guān)于“購買方必須暫依《通知單》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項稅額中轉(zhuǎn)出”的規(guī)定，除對應(yīng)藍(lán)字發(fā)票的認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識別號認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符”的兩種情形下不需作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出外，其余情況下不管對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票有否抵扣，購買方必須暫依《通知單》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項稅額中轉(zhuǎn)出，填寫在增值稅申報表附表二第21(“其他”)欄。購買方事后再取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票時，不需再認(rèn)證或沖減取得當(dāng)期的進(jìn)項稅額，只需與留存的《通知單》一并作為記帳憑證。

　　6、問：因銷售方企業(yè)的會計新接手，未取得《通知單》就開具了紅字專用發(fā)票，現(xiàn)應(yīng)如何處理?

　　答：對銷售方已開具紅字專用發(fā)票但未能提供《通知單》的，如符合作廢條件的，應(yīng)作廢不符合規(guī)定開具的紅字專用發(fā)票，否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)將出具《增值稅納稅申報錯誤更正通知書》，通知納稅人在收到更正通知書當(dāng)月(稅款所屬期)的增值稅納稅申報表上調(diào)增不符合規(guī)定開具紅字專用發(fā)票的銷售額。

　　7、問：銷貨方于上月開具的專用發(fā)票因填寫有誤，購貨方拒收發(fā)票，現(xiàn)應(yīng)由哪方申請出具《通知單》?

　　答：因開票有誤購買方拒收專用發(fā)票的，銷售方須在專用發(fā)票認(rèn)證期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報申請單，并在申請單上填寫具體原因以及相對應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息，同時提供由購買方出具的寫明拒收理由、錯誤具體項目以及正確內(nèi)容的書面材料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后出具通知單。銷售方憑通知單開具紅字專用發(fā)票。

　　8、問：企業(yè)銷售貨物及開具專用發(fā)票后，因質(zhì)量問題發(fā)生退貨，購貨方取得該發(fā)票未認(rèn)證抵扣，但已過了90天認(rèn)證期限，是否可以申請出具《通知單》?

　　答：因為一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回等情形但不符合作廢條件的，購買方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》，《申請單》所對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。所以，對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票未認(rèn)證的，應(yīng)認(rèn)證后方能申請出具《通知單》，對認(rèn)證時已超出90日認(rèn)證期限的，由于無法認(rèn)證，不得申請出具《通知單》。

　　9、問：企業(yè)上月底開具兩份專用發(fā)票給購貨方，但貨物及發(fā)票送到購貨方企業(yè)時，才發(fā)現(xiàn)對方已倒閉，現(xiàn)兩份專用發(fā)票因跨月不能作廢，可否開具紅字專用發(fā)票?

　　答：上述情況屬于因開票有誤等原因尚未將專用發(fā)票交付購買方的情形，銷售方須在開具有誤專用發(fā)票的次月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報申請單，并在申請單上填寫具體原因以及相對應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息，同時提供由銷售方出具的寫明具體理由、錯誤具體項目以及正確內(nèi)容的書面材料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后出具通知單。銷售方憑通知單開具紅字專用發(fā)票。

　　10、問：銷方本月開具的專用發(fā)票并交購方認(rèn)證后，在開票系統(tǒng)中誤作廢，應(yīng)如何處理?

　　答：對一般納稅人開具專用發(fā)票并交購方認(rèn)證后在開票系統(tǒng)中誤作廢的發(fā)票，在抄報稅前發(fā)現(xiàn)的，對該份發(fā)票可采取人工掃描方式按正常發(fā)票采集存根聯(lián)數(shù)居;如抄報稅后才發(fā)現(xiàn)的，通過協(xié)查系統(tǒng)處理后，可憑購方退回的整套發(fā)票或取得購方稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的已進(jìn)項轉(zhuǎn)出的證明材料辦理發(fā)票核銷手續(xù)